从一起虚开增值税专用发票案看虚开行为和数额认定

虚开增值税专用发票罪的司法认定中“虚开行为”界定与犯罪数额计算是核心争议点。我们结合赵某某等虚开增值税专用发票一案，看看实务中是如何认定虚开行为和犯罪数额。

一、案情介绍

2011年11月至2013年1月期间，泰某公司向“旺某五金厂”（个体工商户，无增值税专用发票开具资格）采购货物时，其原法定代表人兼总经理赵某某安排原经营部部长赵某、原主管会计郭某某核算需虚开的增值税专用发票数额。

后经旺某五金经营者联系被告人董某，商定以支付开票费的方式，由董某在无真实货物交易的情况下，向其代销货物的天津两家公司提供虚构开票信息，陆续为泰某公司虚开增值税专用发票59份，价税合计6046308.32元。

期间，泰某公司通过旺某五金向董某支付开票费20.34万元，并利用上述虚开发票实际抵扣税款 781251.7 元。

二、裁判结果

一审法院认为，被告单位泰某公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金五万元；被告人赵某某、赵某、郭某某、董某分别被判处有期徒刑三年缓刑三年、有期徒刑二年缓刑二年、拘役六个月缓刑六个月、有期徒刑二年六个月缓刑二年六个月（董某另处罚金五万元）。

同时，扣押于泰安市公安局的违法所得20.34万元及泰某公司退缴的违法所得781251.7元均依法没收，上缴国库。

被告人赵某某不服一审判决提出上诉，二审法院驳回上诉，维持原判。

三、法院观点

本案一、二审法院围绕“虚开行为定性”与“犯罪数额认定”两大关键问题，结合案件事实作出明确裁判，主要观点如下：

其一，法院对于虚开行为的定性，认为被告人具有“骗抵税款目的”。法院生效裁判认为，尽管泰某公司与旺某五金存在部分真实交易，但泰某公司在支付真实货款之外，另行支付 5%-6% 的 “开票费”，要求旺某五金找人开具税率 17%、数额五百余万元的增值税专用发票用于抵扣税款，主观上具有“让他人为自己虚开增值税专用发票以骗抵税款”的故意。

同时，增值税抵扣的前提是“进项已缴纳税款”，而泰某公司向旺某五金支付的货款不含税款（即购买环节未缴增值税），其本身无抵扣资格，却通过第三方董某购买发票抵扣，本质属于骗抵税款的虚开行为。

其二，法院对于犯罪数额的认定，认为“开票费”不予以扣除。法院认为，泰某公司支付的20.34万元“开票费”并非向旺某五金支付的税款，而是“购买虚开增值税专用发票的费用”，该款项未作为国家税收进入国库，不构成对国家税款损失的弥补。

因此，“开票费”不应从犯罪数额中扣除，国家税款损失应以泰某公司实际抵扣的781251.7元为准。

其三，法院对于虚开行为界定的核心标准作了界定。法院认为，虚开增值税专用发票罪中“虚开行为”的界定需结合被告人主观目的，即利用增值税专用发票抵扣功能骗抵国家税款的行为，本质与诈骗犯罪无异，危害性大。

对于“有实际交易但无缴税业务”，被告人从第三方购买发票抵扣的，应认定为虚开；且“开票费”等支出因未上缴国家，国家税款损失为被告人抵扣的全部税款，犯罪数额不扣除“开票费”。

四、法律分析

本案的法律依据为《中华人民共和国刑法》第205 条（虚开增值税专用发票罪），该条规定“虚开增值税专用发票”包括“为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开”四种情形，需满足“主体适格、主观有故意、客观有虚开行为、客体侵犯国家增值税征管秩序”四大构成要件。

主体方面，本案被告单位泰某公司（单位主体）及被告人赵某某（直接负责的主管人员）、赵某、郭某某（其他直接责任人员）、董某（虚开发票提供者），均符合虚开增值税专用发票罪的主体要求，其中单位犯罪需对单位判处罚金，对直接责任人员判处刑罚。

主观方面，泰某公司支付“开票费”并利用虚开发票抵扣税款，赵某某安排核算虚开数额、董某提供虚开发票，各方均具有“骗抵税款”的直接故意，符合本罪“主观有故意”的要求。

客观方面，董某在无真实货物交易的情况下，向天津两家公司提供虚构信息并为泰某公司虚开59份增值税专用发票，泰某公司实际抵扣税款，属于“让他人为自己虚开”的客观行为，满足本罪客观要件。

客体方面，泰某公司抵扣的781251.7元税款未上缴国家，直接侵犯国家增值税征管秩序与国家税款所有权，符合本罪客体要求。

五、核心争议问题

1、“部分真实交易”能否阻却犯罪？

根据法院观点，“部分真实交易”不改变“骗抵税款”的本质 ，即真实交易仅代表买卖关系存在，但泰某公司因“购买环节未缴税款”无抵扣资格，仍通过第三方虚开抵扣，符合虚开行为的认定标准，不阻却犯罪。

2、“开票费” 为何不扣除？

从立法目的看，虚开增值税专用发票罪保护的是“国家税款不流失”，“开票费”是泰某公司的犯罪成本，未进入国库且不弥补税款损失，若扣除会导致“国家实际损失与认定数额不一致”，故犯罪数额以实际抵扣的781251.7元为准，不扣除“开票费”。

综上，本案明确“虚开行为以骗抵税款目的为核心”“犯罪数额不扣除开票费”的裁判规则，对“部分真实交易下虚开增值税专用发票罪的认定”作了分析解析。同时也警示企业：唯有遵守增值税征管相关法律规定，才能避免刑事风险，保障经营合法合规。

阅读量：107 PC版链接 移动版链接