变票虚开6:有货的变票，那怕没有闭环，也不构成虚开增值税专用发票罪

一、案情介绍

甲公司从乙公司那里购买成品油，但乙公司从上游采购时，上游开具的是原料油票，因此无法开具成品油票甲公司，于是甲公司找到丙公司，由丙公司提供变票服务。

操作模式如下：

甲公司打钱给丙公司，丙公司再打给乙公司，变成乙公司把货卖给丙公司，丙公司再卖给甲公司。

乙公司开具原料油发票给丙公司，丙公司将发票品名变更为汽油、柴油，然后开具给甲公司。

成品油由甲公司从乙公司那里提走。

本案中，三公司的行为构成虚开增值税专用发票罪吗？

二、法律分析

第一，增值税是链条税，只要首尾两端是真实交易，无论中间增加了多少个交易环节，都不会造成增值税款损失，因为首尾两端价格差决定了总的增值额，虚加的中间环节只是将增值额进行切割而已，不影响增值额的大小，不影响国家整体上征收的税款总额。

这个道理就像切蛋糕一样，蛋糕总体上就是这么大，无论你把他切成多少小块，它都不会变大或者缩小。

假如上游-乙公司：1000万货款，130万增值税；

乙公司-丙公司：1200万货款，156万增值税；

丙公司-甲公司：1500万货款，195万增值税。

这种情况下，乙公司所在地的税务机关将征收到156-130=26万增值税款，丙公司所在地的税务机关将征收到195-156=39万增值税款。整体上征收到增值税款是26+39=65万。

假如乙公司直接开票给甲公司：1500万货款，195万增值税。乙公司所在地的税务机关将征收到195-130=65万增值税款。

大家看到没有，虚增了中间环节的结果是，本来所有的增值税款都是首端的税务机关征收的，变成了首端的税务机关只是征收到一部分，剩余部分被中间环节公司所在地的税务机关分走了。

需要指出来的是，无论是那个地方的税务机关，只要是中国的税务机关，其征收到的增值税款都是国家的收入，不会影响国家的总体收入；如果认为增值税款损失了，那就是变相认为中间环节公司所在的地方不是中国的领土。

第二，发票品名不一致，可能会影响到消费税，但是不会影响到增值税。

譬如，在出厂环节，上游炼厂把成品油当成原料油销售给乙公司时，价格是真实的，无论是成品油，还是原料油，增值税税率都是一样的，都是13%，对增值税来说，有什么影响呢？

在本案中，虽然虚增了一个交易环节，但是首尾两段两端的价格差锁定了增值额，发票品名变化了，增值税税率却没有变化，因此不可能影响到增值税。

第三，那什么时候，会造成增值税款损失呢？

如果中间环节的公司不想缴纳增值税款，譬如本案中，丙公司的进项税额是156万，销项税额是195万，在形式上其需要缴纳39万增值税款给当地的税务机关，其通过其他方式从第三方购买进项去充他的销项了，这样的话，国家将在中间环节少征收到一部分增值税款。

因此，这类案件中，“当期销项税额-当期进项税额”的那部分差额，中间环节的公司是不是用现金缴纳了，如果不是用现金缴纳，用来扣抵的那些进项发票是不是真实交易产生的发票，就非常重要了。

第四，为什么丙公司可以变票？

丙公司之所以能够变票，通常是两种情形：

第一种情形，丙公司虚构生产环节，假装从乙公司采购了原料油，进行调和，生产出成品油了。

这种情况下，丙公司就是协助乙公司的上游逃避缴纳消费税，影响的是消费税，没有影响到增值税。

第二种情形，丙公司让第三方公司为其开具了成品油发票，原料油发票申报未开票收入或者虚开给其他公司了。

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