空壳公司虚开一定会造成增值税款损失吗

一、主要案情

甲省 a 公司带票①采购原料，生产出成品，以不开票方式销售给散户，把发票②开给乙省 b 公司，b 公司把发票③开给丙省 c 公司，c 公司用于抵扣销项税额④，逃避缴纳增值税税以及企业所得税。

二、法律分析

第一，b 公司是空壳公司。

b 公司的进项业务是虚假的，销项业务也是虚假的，虚进虚出，典型的空壳公司。

第二， c 公司的行为属于逃税。

c 公司的进项发票是虚开的，但是 c 公司的销项发票是实开的，属于典型的虚抵进项税额，即逃税。

第三，税款是怎么损失的？

b 公司为 c 公司虚开发票③时，b 公司持有销项发票③，c 公司持有进项发票③，这两联发票属于同一份发票的不同联次。

c 公司用进项发票③抵扣销项发票④时，差部额分用现金（c ）缴纳，有没有造成增值税款损失，关键在于进项发票③是不是负税的，进项发票③上的税款是由销项发票③缴纳的，进项发票③有没有负税，就看 b  公司有没有缴纳销项发票③上的增值税款。

b公司在申报销项发票③时，一般情况下，同时也会认证抵扣进项发票②，差额部分用现金（b） 缴纳，也就是说销项发票③中与现金部分对应的数额是负税的，需要判断的是进项发票②是否负税。

进项发票②也是虚开的，进项发票②有没有负税，就看 a 公司有没有缴纳销项发票②上的税款，销项发票②是用进项发票①抵扣的，差额部分用现金（a ）缴纳，销项发票②有没有负税就看进项发票①是不是负税的，进项发票①是 a 公司采购原材料时取得的发票，明显是负税的。

即：

销项税额④ =进项税额③+现金（c），现金（c）为增值部分。

进项税额③ =销项税额③=进项税额②+现金（b ），现金（b ）为增值部分。

进项税额② =销项税额② =进项税额①+现金（a ），现金（a ）为增值部分。

所以销项税额④

=进项税额③ +现金（c ）；

=进项税额② +现金（c ）+现金（b ）；

=进项税额①+现金（c ）+现金（b ） +现金（a ）。

从整个链条看，哪怕 b 公司是空壳公司，虚进虚出了，也未必造成增值税款损失，b 公司实际上就是一个连接点，把 a 公司与 c 公司连接起来了，让 a 公司间接的为 c 公司缴纳了增值税款。

那些认为增值税款损失的观点，只见树木，不见森林，c 公司用虚开的进项发票③抵扣了，该发票没有负税，所以损失了，这是最简单粗暴的理解。有的学者可能还会再往前看一步，与进项发票③对应的销项发票③有没有完税呢，看到进项发票②也是虚开的，没有负税，那税款就损失了，这已经很难得了，但是绝对不会追问到源头，从而得出税款已经损失的结论。

那公司为什么要这么做呢？

因为 a 公司是在出售富余票，虽然 a 公司的进项发票①是在真实交易中取得的，但这些发票是用途受到限制的发票，这种发票的价值在 a 公司那里并没有想象中那么大，所以 a 公司原意以低于法定税率的价格，把发票虚开给 b 公司。

假设 a 公司销售产品时，开票价是 x 元，不开票价是 y 元，开票费是 z 元，一般情况下，y<x，但 y+z>x，即将货跟发票分开来卖的收益，大概率会大于开票销售的收益。

那税款损失在哪一个环节呢？

本文认为税款损失在 a 公司销售产品给散户时不开具发票环节。在这个环节中，a 隐匿销售，不确认收入，少交了增值税和企业所得税，然后虚假申报，移花接木，伪装将产品销售给了 b 公司。

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