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税务犯罪专题

概念

税务犯罪具有广义和狭义之分。广义的税务犯罪是指一切与税务相关的违法犯罪行为,包括三种类型:一是刑法分则第三章第六节规定的危害税收征管罪;二是税务渎职犯罪,如徇私舞弊不征、少征税款罪,徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪,违法提供出口退税凭证罪;三是其他一切与税务相关的犯罪。狭义的税务犯罪是指行为人违反国家税收管理法律,侵害国家税收征收管理制度,妨害税收征收管理活动,情节严重的行为,仅包括刑法分则第三章第六节规定的危害税收征管罪。

构成要件

1、客体

税务犯罪侵害的是复杂客体,既侵害了国家的税收管理制度,又侵害了国家的税收收入,损害国家的利益。所谓税收管理制度,是指国家有关税收管理方面的法律法规的总称,具体内容包括税收征收管理制度、税收计划、税收会计、税收统计制度、税收行政管理制度以及税收代理制度等。税收征收管理制度是税收管理制度的一个方面,是指有关国家征收管理法律法规的总称,包括税务登记制度、纳税申报制度、税款征收制度、账簿管理制度、税务检查制度、发票管理制度和税务违章处理制度等。税收是一个国家重要的财政收入,违反税收征收管理制度不仅会造成国家的税款的大量流失,也会严重危害国家的财政收入,因此,税收征收管理制度是通过国家强制力来保证执行。

2、客观方面

税务犯罪在客观方面表现为违反国家税收法律法规,妨害国家税收活动,情节严重的行为。

首先,税收法律法规泛指有权国家机关制定的规范税收活动的法律、条例、办法、实施细则等。具体包括:(1)税收法律。这里是指拥有国家立法权的全国人大及其常委会制定和颁布的规范性法律文件,如《个人所得税法》《企业所得税法》《税收征收管理法》等;(2)全国人大及其常委会授权制定的法律法规。如国务院根据授权制定的《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》;(3)国务院制定税收行政法规。如《税收征收管理实施细则》《发票管理办法》等;(4)国务院税务主管部门制度的部门规章。如《税收票证管理办法》《资源税暂行条例实施细则》《发票管理办法实施细则》等。

其次,妨害国家税收活动,情节严重的行为。此种行为可分为两种类型:(1)规避纳税义务的行为,表现为采取欺骗、隐瞒、暴力威胁、虚假申报等方式;(2)针对发票的行为,表现为虚开、伪造、非法制造、非法出售、非法购买等方式。


3、主体

税务犯罪的主体是复杂主体,除抗税罪的主体只是自然人以外,其他罪名都可以由单位和自然人构成。税务犯罪有一般主体和特殊主体之分,如构成逃税罪、抗税罪的主体必须是纳税人和扣缴义务人,不具备特殊身份的主体,不构成逃税罪和抗税罪。

4、主观方面

税务犯罪的主观方面只能是故意,过失不构成此类犯罪。即行为人明知自己的行为是违反税收法律法规,并希望或者积极追求此种后果发生的主观心理态度。如逃税罪、抗税罪中,行为人明知自己负有在法律上的缴纳税款的义务,故意采取欺骗、隐瞒等方式少缴纳或者不缴纳税款;如虚开增值税发票罪、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪中,行为人明知虚开、伪造和非法出售增值税专用发票会损害国家的税收收入,并希望或者放任这种结果的发生。需要指出的是,行为人主观上是否具有牟利的目的,并不影响罪名的成立。

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